제3장의 역외탈세 행위유형이 조세포탈죄의 핵심 구성요건인 '사기나 그 밖의 부정한 행위'에 해당하는지 여부를 분석했는데, 제1유형은 해외 법인 허위 청산, 변경신고 시, 제2유형은 차명행위나 적극적 은닉행위 시, 제3유형은 실질적 주체를 은폐할 시 조사포탈죄가 성립할 수 있다. 
마지막으로 사기나 그 밖의 부정한 행위유형에서는 앞서 제3장에서 구분한 역외탈세의 행위유형에 있어 조세범 처벌법 제3조 제1항 조세포탈죄의 핵심적인 구성요건이자 행위태양인 “사기 그 밖의 부정한 행위”에 해당할 여지가 없는지를 중심으로 분석하였다. 제1유형은 원칙적으로 조세회피행위로서 조세포탈범이 될 수 없으나 외국환 관련 법령에 따른 국내 조세부담을 회피하기 위해 해외법인을 허위로 청산 ․ 변경신고하여 탈루하는 경우 조세포탈범에 포섭될 가능성이 있다. 제2유형에서는 해외 페이퍼컴퍼니의 설립 ․ 운영에 관한 무신고 또는 허위신고와 더불어 타인 명의로 페이퍼컴퍼니를 설립하거나 해외예금거래계좌를 이용하는 차명행위, 과세대상인 거래 내지 소득에 대한 적극적 은닉행위가 있을 수 있으며 이는 “사기 그 밖의 부정한 행위”로 인정될 수 있다. 나아가 제3유형은 해외 페이퍼컴퍼니를 이용한 단계적 출자구조 및 명의신탁, 비거주자 위장을 통해서 거래나 소득, 그 실질적 주체를 적극적으로 은폐한 경우로서 그 불법성 내지 위법성이 제1유형, 제2 유형에 비하여 현저하여 조세포탈죄가 성립할 가능성이 높다.