역외탈세는 역내 거주자의 역외 과세대상에 대한 문제이며 여기서 거주자는 개인와 법인으로 나눌 수 있다. 소득세법은 개인거주자를 주소, 거소, 실제 생활여부 등을 기준으로 판단하며, 법인에서의 개인 거주자는 법인세법이 정하는 내국법인을 가리킨다.
다음으로 거주자의 개념과 판단기준을 개인과 법인으로 나누어 살펴보았다. 역외탈세는 역외라는 장소적 개념이 중요한 의미를 가지며 역내 거주자의 역외 과세 대상에 관한 문제로 정리될 수 있다. 개인 거주자에 대해서는 소득세법 제1조의2 제1항 제1호 및 동법 시행령 제2조 제1항, 제2항에서 정하고 있으며 이를 판단하는 기준으로 주소와 거소, 생활관계의 객관적 사실, 체류일수, 다른 나라에서의 세금 납부 등이 쟁점이 될 수 있다. 법원은 과세권을 회피하기 위한 거주지 이전에 대해서 법리상 비거주자에 해당하는 경우에도 그 의도를 중시하여 적극적으로 거주자 개념을 확대적용하고 있지는 않다. 법인에 있어 개인 거주자는 법인세법 제1 조 제1호가 정하는 내국법인이다. 법원은 내 ․ 외국법인을 판정하는 기준으로 OECD 모델조제조약 및 그 주석서의 “실질적 관리장소”에 관한 개념과 판단요소를 거의 그대로 차용하여 판단하고 있다.