대리인이론은 감사결과의 외부 공개를 강조하는 반면 성과제고에는 부족하다. 반면 시스템이론은 성과제고를 강조하지만 감사결과의 투명성은 부족하다. 대리인이론에 따르면 기업은 감사결과를 공시를 통한 간접보고나 주주에게 직접보고하는 방식으로 투명성을 제고한다. 한편 시스템이론에 따르면 내부의 최고관리층의 이익에 반하는 경우, 왜곡될 경우가 높다. 올바른 감사는 두 가지 시작을 모두 가지고 임해야한다.
대리인이론에 따르면 감사결과의 외부 공개를 강조하지만 성과 제고에 대한 관심이 부족한 반면 시스템이론은 성과 제고를 강조하지만 감사결과가 내부보고에 머물기 쉬운 문제점을 안고 있다. 대리인이론에서는 감사의 일차적 의미를 ‘공공책임성(accountability)과 투명성(transparency) 제고수단’으로 보고 있기 때문에 감사의 고객인 주인(principal)에게 감사결과를 보고해야 한다고 본다. 기업에서는 감사결과를 주주에게 직접 ‘보고’하고 잠재적 주인에게는 경영정보 ‘공시’의 방법을 사용하여 간접적으로 보고한다. 공공부문에서는 일차적으로 국민의 대표인 국회 또는 감사청구자에게 감사결과를 직접 ‘보고’하거나 ‘송부’하며 궁극적 고객인 일반 국민에게는 ‘공개’ 형태로 보고한다. 반면, 시스템이론에 입각하면 감사결과 발견한 문제점과 개선대안이 내부의 최고관리층의 이익을 해칠 수 있는 경우 감사결과 생산해낸 정보의 ‘대외’ 환류가 제대로 이루어지지 않거나 왜곡․사장될 가능성이 있다. 외부에 알리는 것보다는 성과를 향상시키는 것을 감사의 주요 목적으로 보고 있기 때문이다. 외부에 공개할 경우 국민의 대정부 신뢰도가 떨어지거나 혼란이 야기될 것을 우려하여 소극적 공개방침을 택할 가능성도 있다. 자체감사는 기본적으로 시스템이론에 의해 더욱 적절히 설명할 수 있기는 하지만 공공부문 자체감사의 경우 외부공개의 사례를 찾기 어려운 민간부문의 자체감사와는 달리 납세자와 일반 국민을 감사고객으로 하고 있는 이상 감사결과의 외부공개를 외면할 수 없는 입장이다. 따라서 현대 감사의 목적을 달성하기 위해서는 두 가지 시각을 모두 가지고 감사에 임하여 감사결과가 업무성과 개선에 환류되도록 해야 함은 물론 외부의 감사보고서 이용자에게도 적절한 방법으로 제공될 수 있어야 한다.