상소기관도 과징금 지불의무가 국내 요인 때문에 발생하는지 여부가 해당 과징금이 ‘내국과징금’인지를 판단하는데 중요한 기준이라고 말했다. 반면 과징금의 징수 및 지불 시점은 해당 과징금이 통상적인 관세인지 내국세인지를 결정하는데 기준이 될 수 없다.
상소기관도 패널과 마찬가지로 과징금 지불의무가 수입국에서 국내적으로 재판매되거나 또는 사용되는 등 내부적 국내적인 요소 때문에 발생하는지 여부가 해당 과징금이 제III조 2항의 ‘내국과징금’인지를 판단하는 데 중요한 기준이라고 보았다. 보다 구체적으로 첫째, 관세를 부과할 수 있는 회원국의 권리와 그러한 관세를 지불해야 할 수입업자의 의무는 해당 수입상품이 수입국의 관세 영역에 진입하는 순간에, 그러한 수입을 이유로 발생하는 것이다. 과징금의 징수 및 지불 시점은 해당 과징금이 통상적인 관세인지 내국세인지를 결정하는 데 결정적인 요소가 될 수 없다. 통상적인 관세가 수입 시점 이후에 징수될 수 있고, 내국세가 수입 시점에서 징수될 수도 있기 때문이다. 통상적인 관세를 구성하기 위해서는, 과징금의 지불 의무가 제II조 1항 (b)호의 “on their importation”이라는 표현과 같이 ‘수입 시’에 ‘그러한 수입을 이유로’ 발생한 것이어야 한다.