OECD 모델 조약 제4조 제3항은 “법인이 양 체약국의 거주자로 되는 경우에 그는 그 실질적인 관리장소가 있는 체약국의 거주자로 간주된다”고 규정하고 주석의 실질적 관리장소의 구체적인 기준을 고려해야 한다고 본다.
OECD 모델 조약 제4조 제3항은 “법인이 양 체약국의 거주자로 되는 경우에 그는 그 실질적인 관리장소가 있는 체약국의 거주자로 간주된다”고 규정하고 있고, 주석 24문단에서는 실질적 관리장소란 “법인의 사업활동에 필요한 중요한 관리와 상업적 의사결정이 실질적으로 이루어지는 장소를 의미한다”고 보면서, 그 구체적인 기준은 “이사회 또는 그에 상당하는 의사결정기구가 통상 열리는 곳, 최고경영자 및 다른 중요 임원들이 통상 업무를 수행하는 곳, 고위수준의 일상적인 관리가 수행되는 곳, 본사가 있는 곳, 당해 법인의 법적 지위에 대한 준거법 국가, 회계기록이 보관되는 곳, 조세협약의 목적상 당해 법인을 일방국가의 거주자로 결정하는 것이 조세협약규정의 남용을 초래할 우려가 있는지의 여부 등”을 고려해야 한다고 보고 있다.