납세의무자 자신이 부정행위를 한 것을 인식하고, 국가의 조세권을 침해하기 위해 고의로 세금계산서를 위조해서 세액공제를 받은 경우 조세포탈범이라고 할 수 있다.
조세포탈범은 고의범이므로 납세의무의 성립, 조세포탈의 결과, 행위태양으로서 부정행위, 부정행위와 포탈 결과 사이의 인과관계에 대한 구성요건적 고의를 필요로 한다. 대법원은 조세포탈죄의 범의를 납세의무자가 자기의 행위가 부정행위에 해당하는 것을 인식하고 그 행위로 인하여 조세포탈의 결과가 발생한다는 사실을 인식하면서 부정행위를 감행하거나 하려고 한 것으로 판시하면서 나아가 허위의 세금계산서상 부가가치세 납부의무를 면탈함으로써 결과적으로 그 허위의 세금계산서에 의한 매입세액의 공제를 받은 경우에 있어 국가의 조세수입의 감소를 가져오게 될 것이라는 인식이 있어야 한다고 하였다. 요컨대 납세의무자가 자기의 행위에 대해서 조세포탈죄의 구성요건에 해당한다는 인식과 조세포탈죄의 보호법익인 국가의 조세에 대한 부과·징수권을 침해한다는 인식을 가진 경우에 조세포탈범의 범의가 인정될 수 있다.