조세회피수단으로 국세기본법 제14조 제3항이 존재한다. 의도의 복잡성이 있는 조세회피를 능동적으로 대처하고, 실질과세원칙이 경제행위의 본질을 위함을 생각했을 때 이 제도만으로 다루어질 수 없다. 
조세회피수단인 거래행위로 대표적인 것은 국세기본법 제14조 제３항이 규정하는 “제３자를 통한 간접적인 방법”(우회행위)이나 “둘 이상의 행위 또는 거래를 거치는 방법”(다단계거래)이 있다. 그러나 동 조항의 신설 이유 중 하나가 “고도화 복잡화되고 있는 조세회피행위에 능동적으로 대처함으로써 조세회피행위가 축소될 것으로 기대됨”으로 입법자의 의도 자체가 복잡해지는 조세회피행위를 능동적으로 대처하기 위한 것인 점, 실질과세원칙의 경제적 실질의 개념이 거시적인 경제행위의 본질을 찾기 위한 헌법적 원칙인 점 등을 생각했을 때, 조세회피수단인 거래행위가 반드시 동조 제３항에서 예시한 방법에 한정된다고 볼 수는 없고, 그 밖의 것도 포함될 수 있을 것이다.