조세실체법상의 권리의무관계에 있어 조세채무를 가중되는 자를 납세의무자라고 일컫고 관세법 상 기본 납세의무자는 수입신고를 한 물품을 수입 또는 위탁한 자가 화주다.
납세의무자란, 납세의무의 주체, 즉 조세실체법상의 권리의무관계에 있어서 조세채무를 부담하는 자, 즉 세법에 따라 국세를 납부할 의무가 있는 자를 말한다. 관세법 상 원칙적인 납세의무자는 수입신고를 한 물품의 경우, 그 물품을 수입한 화주(貨主)이다. 화주가 불분명한 때에는 ① 수입을 위탁받아 수입업체가 대행수입을 한 경우에는 그 물품의 수입을 위탁한 자, ② 수입을 위탁받아 수입업체가 대행수입을 한 물품이 아닌 경우에는 송품장이나 선하증권 등에 적힌 수하인, ③ 수입물품을 수입신고 전에 양도한 경우에는 그 양수인이 각각 납세의무자가 된다.