패널은 국경세 조정에 관한 규칙은 정책 목적에 따라 조세를 구분하고 있지는 않다고 지적했으나 상품에 직접 부과된 조세로서 목적과는 무관하므로 조정 결정여부에는 관련없다고 본다.
패널은 GATT 국경세조정작업반 보고서에 따르면 국경세 조정에 관한 규칙은 오로지 직접세와 간접세 만을 구분하고 있고 상이한 정책 목적에 따라 조세를 구분하고 있지는 않다고 지적하였다. 조세의 ‘목적’은국경세조정의 가부를 결정하는 데 관련성이 없으므로, 문제된 조세가 일반 세수 확충 목적에서 부과된 것인지 아니면 환경 자원의 합리적인 이용을 촉진하기 위한 것인지는 해당 조세에 대해 국경세 조정이 가능한 지를 결정하는 데 관련이 없다고 보았다. 패널은 특정 기본 화학 원료에 대해 부과된 조세는 ‘상품에 직접 부과된 조세’(atax directly imposed on products)로서 그 과세 목적과는 무관하게 국경세 조정이 가능하다고 하였다.