학계의 일치된 의견은 아니나 조세범처벌법 제3조 1항의 적극적 행위에는 부작위도 포함된다고 보는 것이 타당하며, 신고행위를 하지 않은 경우에도 부작위에 의한 조세포탈이 성립한다.
부작위가 조세범처벌법상 부정행위의 근거가 되는 적극적 행위에 해당할 수 있는지에 대해서는 학계의 견해가 대립되고 있다. 그러나 조세범처벌법 제3조 제1항에서 말하는 적극적 행위에는 작위는 물론 부작위도 포함된다고 할 것이다. 판례 역시 부작위에 의한 부정행위를 인정하고 있으며, 이는 행위라는 개념은 가치평가적이고 규범적인 것이므로 구성요건해당성이 있는 행위에는 부작위에 의한 것도 당연히 포함될 수 있다고 본다. 그렇다면 신고행위를 하지 않은 경우에도 부작위에 의한 조세포탈이 성립 가능하며, 이때 범죄의 실행행위는 무신고 행위 자체로 보아야 하고 사전소득은닉행위는 실행행위가 아니라 구성요건적 요소라고 볼 수 있을 것이다