통상적으로 단계적 지배구조를 통해 해외에 회사를 설립했다는 것은 주목적이 탈세라고 해석될 수 있다. 이를 파악하기 위해 해외 예금거래 미신고, 거주국의 거래내역 등을 확실하게 조사해야 한다. 또한 이 유형은 과세 관청의 감시를 피해 단계적으로 행했을 가능성이 높기에, 납세 회피의 목적으로 간주되는 경우가 다른 유형에 비해 높다. 
제3유형 또한 단계적 지배구조를 취한 수개의 해외 페이퍼컴퍼니를 설립하고 해외 직접 투자에 있어서 ‘미신고’한 경우인데, 단계적 지배구조를 위한 수 개의 해외 페이퍼컴퍼니를 설립했다는 것을 어떠한 관점에서 보는가에 따라 의견이 분분할 수 있지만, 통상 단계적 지배구조를 취한 수개의 해외 페이퍼컴퍼니를 설립했다는 것은 장기적으로 반복해서 탈세의 목적을 지닌 것으로 평가할 수 있는지 고려해야 할 것이다. 이는 조세체계의 기능을 위태화할 개연성이 높은 만큼 행위의 판단은 제2유형과 마찬가지로 해외 예금거래 ‘미신고’ 계좌 사용 내역과 거주국의 거래내역이나 소득이 들어왔는지 명백하게 조사할 필요가 있다. 이 유형에서는 상습적으로 또는 반복적으로 소득을 은닉 또는 은폐하기 위한 적극적 소득 은닉행 위가 사기 기타 부정한 행위로 이루어질 가능성이 크다. 또한 이 유형의 경우는 단계적 지배구조를 취한 수개의 해외 페이퍼컴퍼니를 설립했으므로 이는 과세 관청으로 하여금 용이하게 조사 및 발견할 수 없도록 다단계로 순차적으로 또는 구조적으로 적극적인 소득은닉수법을 교묘히 이용하여 명의를 위장했다고도 볼 수 있다. 따라서 적극적 소득 은닉행위라는 부정행위뿐만 아니라 납세를 피하고자 하는 주관적인 목적이나 고의가 있다고 판단되며 이는 제2유형 보다 조세를 회피할 만한 불법성이나 주관적인 목적이 높다고 평가할 수 있다.