부동산 매매업자의 경우 장부를 적지 않았다고 해서 부정행위가 아니지만, 유흥음식점 등 현금수입업종은 장부 미작성 자체가 사전소득 은닉행위로 볼 수 있으며 비용 은닉이 이유는 아니다.
부동산 매매업자의 총 수입은 법인 등기부등본이나 취득세 납부를 통하여 모두 드러나 있는 상태이며, 장부를 작성하지 않은 행위는 오로지 “비용 처리”의 근거만이 없었던 상태이기 때문에, 적어도 무신고에 있어서 장부를 작성하거나 비치하지 않았다는 점은 부정행위의 직접적인 근거가 되지 않는다. 반면 일반적인 거래 형태상 소득신고를 하지 아니할 의사로 장부도 작성하지 아니하는 유흥음식점, 특수목욕탕, 오락실 업종 등 현금수입업종에 있어서는 장부의 미작성 자체가 무신고에 있어서도 사전소득은닉행위에 해당한다고 볼 여지도 존재하나, 이는 소득 자체가 은닉되기 때문인 것이지 비용이 은닉되기 때문이 아닌 것이라는 점과 일치하는 맥락이다.