회원국이 최종 상품에 물리적으로 포함안된 요소에 대한 과세를 하고자 할 때, 내국 과세가 최종 '상품'자체에 관련성을 가지도록 조세 제도의 설계단계에서부터 의도하는 것이 중요하다.
따라서 회원국은 최종 상품에 물리적으로 포함되지 않은 요소에 대해 과세를 하고자 하는 경우, 그러한 내국 과세가 최종‘상품’ 자체에 일정한 관련성을 가질 수 있도록 하는 조세 제도의 설계단계에서부터의도하는 것이 중요하다. 예를 들어 CanadaPeriodicals 사건에서의 광고와 같이 그 자체로서는 최종 상품에 물리적으로 포함되지 않은 요소에 대한 과세라도 그러한 요소가 최종 상품의 주요 일부를 구성하여최종상품에 귀속 된다든지 또는 그러한 요소에 근거해서 조세 책임이 발생하거나 과세 수준이 결정되는 경우, 최종 상품에 대해 관련성을 가지는 즉 상품에 ‘간접적으로적용’된 과세 조치로 인정될 가능성이 높다.