전자상거래 중 오프라인 거래는 소비지국 과세원칙에 따르면 되지만 온라인 거래는 소비지국을 고수할지 공급지국을 따를지에 대해 고려할 필요가 있다.
전자상거래 중에서 오프라인 거래의 경우에는 재화가 국경을 넘을 때 세관에서 거래를 인식할 수 있기 때문에 소비지국 과세원칙에 따라서 과세하면 된다. 그러나 온라인 거래의 경우에는 소비지국 과세원칙을 고수하는 것이 바람직한지, 예외적으로 공급지국 과세원칙에 따라서 과세하는 것이 바람직한지에 대하여 고려할 필요가 있다. 왜냐하면, 무형재화의 경우에는 세관에서 상품의 국제거래를 파악하는 기존의 방법이 적용되지 않기 때문에 소비지국 과세원칙을 그대로 적용하는 데에는 어려움이 따르기 때문이다. 조세행정적인 측면에서는 공급지국 과세원칙이 소비지국 과세원칙보다 더 유리한 측면이 있다. 왜냐하면, 공급지국 과세원칙을 채택하게 되면, 공급하는 사업자에게만 부가가치세를 과세하면 되지만, 소비지국 과세원칙에 의할 경우에는 각 거래상대방을 추적하여 과세하여야 하기 때문이다.