응능부담의 원칙은 수평적 공평과 수직적 공평 등 두 가지 기준에 따라 판단되는데, 수직적 공평을 달성하기 위한 누진세제에서의 조세감면은 고소득자에게 상대적 혜택이 많이 돌아가게 된다.
납세자의 부담 능력에 맞게 공평한 과세를 해야 한다는 응능부담의 원칙은 동일한 담세력을 가진 사람은 동일하게 부담한다는 수평적 공평(Horizontal equity)과 다른 하나는 담세력이 다른 사람은 다르게 취급한다는 수직적 공평(Vertical equity) 등 두 가지 기준에 따라 판단된다. 그 중 수직적 공평을 달성하기 위해 누진세제를 도입하는데, 누진세 체계인 현 소득세법 하에서 문화에 대한 소득공제를 허용할 경우 고소득자에게 더 많은 감면 혜택이 귀착되는 문제가 발생한다. 이는 조세감면제도의 일반적인 현상이며, 고소득층일수록 세금 납부액이 많기 때문에 조세감면의 경우에는 일반적으로 고소득층에 상대적으로 혜택이 많이 돌아가게 된다.